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RETENCION EN LA FUENTE: PRIMAS, INDEMNIZACION


Primas, Vacaciones:


El artículo 206 del estatuto tributario, en su numeral 10 contempla que el 25% de los pagos laborales se encuentran exentos del impuesto a la renta, exención limitada mensualmente a 240 UVT. Para el 2012 será de: 6.251.760 (Valor UVT 26.049).

Sin embargo, la administración de impuestos – DIAN- ha conceptuado (76176 de 2005), que aquellos pagos laborales que no tengan vocación mensual, no están sometidos a la limitación contemplada en el numeral 10 del artículo 206 del estatuto tributario.

En lo que se refiere a los pagos laborales, es preciso tener en cuenta que existen pagos regulares mensuales y otros pagos que, si bien no son mensuales, sí tienen vocación mensual, aún cuando se paguen solo una o dos veces en el año. Tal es el caso, por ejemplo, de las vacaciones y las primas, cuyo reconocimiento en favor del trabajador depende del tiempo durante el cual este haya prestado sus servicios en el respectivo año o periodo.

Respecto de dichos conceptos se aplica igualmente el 25% como renta exenta, siempre y cuando el monto que resulte de calcular este porcentaje no sobrepase el límite de los $6.251.0760 (valor año 2012) en el mes en que se paguen.


Indemnización, bonificación por retiro:

Los ingresos originados en la indemnización por despido injustificado, o la bonificación por retiro concertado, están exentos en un 25% pero sin la limitación en su monto.

 En cuanto a este tema, el tratamiento es diferente,  ya que estas, si bien tienen como referente para su cuantificación los factores salariales en un lapso determinado, no corresponden, en estricto sentido, al reconocimiento de un pago laboral mensual ni a un pago que tenga esa vocación.

Las indemnizaciones o bonificaciones por retiro tienen por objeto compensar de alguna manera al trabajador por la cesación del vínculo laboral y retribuir su dedicación a la empresa por todo el tiempo en que estuvo vigente el contrato que es objeto de terminación; de ahí, que estas indemnizaciones o bonificaciones por retiro definitivo de los trabajadores gozan de la exención del 25% consagrada en el numeral 10 del artículo 206 del Estatuto Tributario, sin tener en cuenta el límite mensual contemplado en la norma.

El estatuto Tributario, expresa:

“ARTÍCULO 401-3. RETENCIÓN EN LA FUENTE EN INDEMNIZACIONES DERIVADAS DE UNA RELACIÓN LABORAL O LEGAL Y REGLAMENTARIA. <Artículo adicionado por el artículo 92 de la Ley 788 de 2002. Valores absolutos que regirán para el año 2004 establecidos por el artículo 1 del Decreto 3804 de 2003. El nuevo texto es el siguiente:> Las indemnizaciones derivadas de una relación laboral o legal y reglamentaria, estarán sometidas a retención por concepto de impuesto sobre la renta, a una tarifa del veinte por ciento (20%) para trabajadores que devenguen ingresos superiores a diez (10) salarios mínimos legales mensuales, sin perjuicio de lo dispuesto por el artículo 27 de la Ley 488 de 1998.”

Esos “10 salarios mínimos legales mensuales” mencionados al final de la norma fueron estandarizados en términos de UVT por la ley 1111 de diciembre de 2006 y deben entenderse entonces como “204 UVT”.

Además la DIAN, en su concepto 43115 de Julio 15 de 2004, indicó que para establecer si el trabajador devengaba ese nivel de ingresos, se tomará como referencia los ingresos laborales, percibidos por el trabajador, debidamente depurados, en el mes en que es retirado de la empresa.

Por tanto, si el trabajador que recibe la indemnización estaba recibiendo al momento de ser retirado de la empresa un salario gravable inferior a los 204 UVTS, en ese caso no se practicará ningún tipo de retención sobre ese valor que reciba por indemnización. Concepto DIAN 15071 de marzo 25 de 2003.


Si tomamos el concepto 43115 de la DIAN; entonces, si depuramos los ingresos laborales mes con el 25% sobre rentas exentas y el resultado arroja una base inferior a 240 UVT, es decir, igual o inferior a $ 6.251.760, el ex trabajador no cancela el 20% de retención en la fuente por Indemnización o bonificación por retiro.

Ejemplo considerado: 

Trabajador Y: Salario $ 10.000.000 pero con depuración del 25% rentas exentas: la base  fue de $ 6.000.000 (240 UVT: 6.251.760), sobre la indemnización de 3 años de trabajo; es decir, $ 11.666.667 no es sujeto de retención del 20%.

Ahora, el trabajador que ha  quedado  sujeto a que se  le practique retención, debemos descontar el 25% como renta exenta del valor de la indemnización tal como lo indica el numeral 10 del artículo 206 ET, sin importar el límite de 240 UVT y al resultado, le cuantificamos el 20% como valor efectivo a retener.

 Ejemplo considerado: 

Trabajador Y: Salario $ 12.000.000 pero con depuración del 25% rentas exentas: la base  fue de $ 7.000.000 (240 UVT: 6.251.760), sobre la indemnización de 3 años de trabajo; es decir, $ 11.666.667, se le resta el 25% y luego el 20%; paga de retefuente por indemnización: $ 1.750.000.

Reflexión: El pago de Cesantías, intereses a las cesantías, primas, vacaciones ingresan para el computo de retefuente mensual por la vocación mensual; el pago de indemnización o bonificación por retiro tienen un procedimiento especial y lo primero es calcular la base de salario mensual para poder hacer o no la retención sobre el valor pagado por concepto de indemnización o bonificación retiro.


JOSE EDUARDO MAYA AYUBI
FEBRERO 29 2012

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